El IRS emite una regla propuesta para implementar impuestos especiales reinstaurados del Superfund: un buen comienzo, pero se necesita la opinión de las partes interesadas

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El IRS emitió una regla propuesta en marzo para implementar los impuestos especiales del Superfund que se restablecieron a fines de 2021 como parte de la Ley de Empleo e Inversión en Infraestructura.

La regla propuesta es un buen comienzo, pero se necesita más orientación (y ha sido invitada por el IRS) sobre una serie de cuestiones, y se aceptan comentarios hasta el 30 de mayo de 2023.

Dado que estos impuestos especiales estarán vigentes durante al menos 10 años, las partes interesadas deberían considerar evaluar cuidadosamente la regla propuesta y las numerosas cuestiones abiertas y comentar sobre aquellos aspectos que afectarán sus intereses.

Dos semanas después de una revisión relativamente rápida por parte de la Oficina de Administración y Presupuesto, el 29 de marzo, el Servicio de Impuestos Internos (IRS) emitió un aviso de reglamentación propuesta para implementar los impuestos especiales Superfund que fueron restablecidos a fines de 2021 por la Ley de Empleo e Inversión en Infraestructura. .

El IRS debe recibir los comentarios sobre la propuesta y las solicitudes de audiencia pública antes del 30 de mayo de 2023. Se propone que las reglas entren en vigencia el primer trimestre después de su finalización.

Mientras tanto, mientras se considera la propuesta, el IRS extendió la exención temporal de las multas por no depositar hasta finales de 2023. Ese aviso también extendió la exención temporal relacionada con la autoridad del IRS para retirar el derecho de un contribuyente a utilizar las reglas de puerto seguro de depósito de la Sección 40.6302(c)-1(b)(2), hasta el segundo trimestre calendario de 2024. El Procedimiento de Ingresos 2023-20, emitido el 27 de marzo, modifica la fecha de entrada en vigor de las sustancias sujetas a impuestos recientemente agregadas para efectos de reclamar la devolución de impuestos.

Los impuestos especiales Superfund originales expiraron en 1995. Se restablecieron a partir del 1 de julio de 2022 y expirarán el 31 de diciembre de 2031. En 2021 se restablecieron dos impuestos especiales Superfund sobre sustancias químicas separados: un impuesto sobre la venta o el uso de “productos sujetos a impuestos”. químicos” bajo la Sección 4661 del Código de Rentas Internas y un impuesto sobre la venta o uso de “sustancias sujetas a impuestos” importadas bajo la Sección 4671. Al explicar la necesidad de la regla propuesta, el IRS declaró:

Además de aclarar las reglas legales en las secciones 4661 y 4671 con respecto a las reglas procesales del impuesto Superfund sobre productos químicos y el cálculo del impuesto, estas regulaciones propuestas brindan definiciones que siguen el lenguaje legal y, de otro modo, toman prestado de las reglas de impuestos especiales existentes, incluidas las regulaciones relacionadas con los productos químicos que agotan la capa de ozono. y los impuestos especiales a los fabricantes. Las regulaciones propuestas brindan orientación procesal con respecto a las ventas libres de impuestos de ciertos químicos y sustancias sujetos a impuestos. Finalmente, las regulaciones propuestas proporcionan procedimientos para que los contribuyentes reclamen créditos y reembolsos de los impuestos Superfund sobre sustancias químicas pagados con respecto a sustancias químicas o sustancias gravables vendidas para su uso o utilizadas para ciertos fines.

Las regulaciones propuestas contribuyen en gran medida a brindar la orientación que buscan las empresas desde que se reactivaron los impuestos especiales del Superfund a fines de 2021; sin embargo, el IRS solicita comentarios sobre una serie de cuestiones importantes para perfeccionar las regulaciones y mejorar su aplicación e implementación prácticas. Ejemplos de aclaraciones y consultas relacionadas, y algunas de las cuestiones aún por abordar, incluyen:

Definiciones de términos clave utilizados en las Secciones 4661 y 4662. Las regulaciones propuestas incluyen definiciones necesarias para fabricante, importador, persona, venta, uso y productos químicos sujetos a impuestos. De estos, la definición del término "fabricación" seguramente suscitará comentarios: además de cualquier persona que produzca una sustancia química sujeta a impuestos a partir de materias primas, materias primas u otras sustancias nuevas, la definición también incluye a quienes producen una sustancia química sujeta a impuestos. procedentes de chatarra, salvamento, residuos o sustancias recicladas.

Definiciones del término clave utilizado en las Secciones 4671. Se proporciona una definición general del término clave "método de producción predominante" utilizado en la Sección 4671, pero el IRS solicita comentarios específicos sobre el método de producción predominante para las siguientes sustancias sujetas a impuestos: ferroníquel; formaldehído; peróxido de hidrógeno; metanol; polvos de níquel; desechos y desechos de níquel; resinas y copolímeros de poliestireno; estireno-butadieno, snpf; caucho sintético sin cargas; níquel en bruto; resinas vinílicas; resinas vinílicas, nspf; y varillas y alambres de níquel forjado.

Mezclas químicas vs. compuestos químicos. Se incluyen explicaciones sobre las distinciones entre mezclas químicas y compuestos químicos a efectos de tributación. Estos van acompañados de un reconocimiento de que el estatuto crea una ventaja para los fabricantes extranjeros de compuestos químicos que se producen con sustancias químicas sujetas a impuestos pero que no son sustancias sujetas a impuestos, y una solicitud de la agencia para comentarios sobre posibles formas de mitigar la desventaja para los fabricantes nacionales dentro del limitaciones del régimen legal.

Tratamiento de Metales. Se proporciona orientación inicial sobre el tratamiento de sustancias químicas sujetas a impuestos que se producen a partir de minerales, incluidos níquel, cobalto, cromo y fósforo. A esto le sigue una solicitud específica del IRS de comentarios sobre si una regla adicional o alternativa para los metales sería apropiada o justificada.

Embargo del impuesto en primera venta o uso. Se establece que el impuesto se aplica a la primera venta o uso de una sustancia química sujeta a impuestos por parte del fabricante, productor o importador, pero aún existe ambigüedad en cuanto a si ese primer uso o venta hace que la sustancia química o sustancia esté sujeta a impuestos y en qué medida. bajo la Sección 4661 tiene lugar dentro de la cadena de suministro.

Fiscalidad de las mezclas químicas diluidas. Se agrega una aclaración adicional de que en el caso de mezclas químicas que contienen uno o más químicos con respecto a los cuales se pagó el impuesto, no se aplica ningún impuesto adicional de la Sección 4661 cuando la mezcla química se diluye con un solvente para cambiar la concentración de la mezcla química (a menos que y en la medida en que el disolvente sea en sí mismo una sustancia química sujeta a impuestos).

Cálculo del impuesto de la Sección 4661. Se dan instrucciones sobre cómo calcular el monto del impuesto de la Sección 4661, acompañadas de una solicitud del IRS para comentarios sobre cualquier otro método apropiado que podría usarse para medir el tonelaje, con especificidad y sin reducir artificialmente la base imponible.

Reglas especiales y excepciones al impuesto de la Sección 4661. Se brindan más explicaciones sobre reglas especiales y excepciones al impuesto de la Sección 4661, incluidas disposiciones para: metano o butano utilizado como combustible; sustancias cualificadas para fertilizantes, combustibles y piensos; ácido sulfúrico producido como subproducto de equipos de control de la contaminación del aire, y; corrientes intermedias de hidrocarburos.

Créditos y reembolsos. Se proporciona la tan esperada dirección sobre cómo obtener créditos y reembolsos del impuesto de la Sección 4661 y cómo efectuar ventas libres de impuestos para exportación (incluidos formularios modelo de certificados y declaraciones). Sin embargo, se necesitan más aclaraciones para conciliar las diferencias en la metodología para calcular el impuesto, por un lado, y el monto de los reembolsos adeudados según la regla propuesta, por el otro.

Uso de números HTS y CAS. El IRS también solicitó comentarios sobre las sugerencias hechas para que el Departamento del Tesoro y el IRS proporcionen números de Lista de Tarifas Armonizadas (HTS) y Servicio de Resumen de Químicos (CAS) para garantizar la identificación uniforme de productos químicos y sustancias por parte de las partes interesadas y el IRS. Específicamente, están solicitando comentarios sobre el número apropiado de lugares decimales para los números HTS y CAS que se usarían para identificar productos químicos y sustancias sujetos a impuestos y el grado de especificidad que se requeriría para los números HTS y CAS.

Análisis económico del impacto de las regulaciones propuestas. El IRS reconoce que no tiene la información para realizar un análisis económico del impacto de las regulaciones propuestas en este momento, y “por lo tanto, dos contribuyentes en situaciones similares podrían interpretar las disposiciones legales relacionadas con el cálculo del impuesto de manera diferente o llegar a conclusiones diferentes con respecto a la elegibilidad para exenciones de los impuestos Superfund a las sustancias químicas”. El IRS concluye que esta "falta de certeza puede dar lugar a obligaciones tributarias muy diferentes para los contribuyentes que realizan actividades similares". El Departamento del Tesoro y el IRS solicitan comentarios, especialmente conjuntos de datos o análisis, sobre el impacto de las regulaciones propuestas.

Número de contribuyentes afectados. El Departamento del Tesoro y el IRS también admiten que no tienen datos disponibles para evaluar cuántas entidades pueden verse afectadas por las regulaciones propuestas, y solicitan comentarios, especialmente conjuntos de datos o análisis, sobre el número de contribuyentes afectados.

Las tasas de impuestos. Se necesitan análisis y explicaciones más profundas sobre los valores impositivos predeterminados asignados a 121 de las 151 sustancias sujetas a impuestos designadas, y se necesita mejor orientación para calcular las tasas impositivas para 30 de las 151 sustancias peligrosas para las cuales no existen valores predeterminados.

Impuestos sobre productos químicos y sustancias que también sean productos petrolíferos. También se necesita más orientación sobre cómo tratar los productos químicos y sustancias peligrosas sujetos a impuestos que también son productos derivados del petróleo sujetos a impuestos según la tasa impositiva del Superfondo de Financiamiento de Sustancias Peligrosas sobre el petróleo crudo y los productos derivados del petróleo, un tercer impuesto especial que se restableció por separado el 16 de agosto de 2022. , como parte de la Ley de Reducción de la Inflación.

Si bien las reglas propuestas para implementar los impuestos especiales Superfund restaurados brindan una orientación y aclaración preliminar bienvenida que aborda una serie de preguntas planteadas y necesidades identificadas por la industria desde finales de 2021, el Departamento del Tesoro y el IRS reconocen que necesitan más información para perfeccionar las regulaciones. y satisfacer los requisitos regulatorios de planificación y revisión. Además de solicitar comentarios generales sobre todos los aspectos de las regulaciones propuestas, la agencia solicitó expresamente información y comentarios sobre más de una docena de aspectos específicos de las reglas propuestas, que van desde definiciones clave y la metodología para calcular los impuestos hasta su impacto económico.

El aviso de reglamentación propuesta refleja que el Departamento del Tesoro y el IRS han escuchado a las partes interesadas y señalan que necesitan y están preparados para dar cuenta de más información para desarrollar e implementar reglas viables y justas para gestionar y administrar los impuestos especiales del Superfund. Además, reflejando el tiempo otorgado para la presentación y consideración de los comentarios por parte de la agencia, la agencia ha extendido el alivio de las multas por no depositar hasta finales de 2023, y los derechos de los contribuyentes a utilizar las reglas de puerto seguro de depósito hasta al menos el segundo calendario. trimestre de 2024.

La industria y otros contribuyentes afectados deben considerar aprovechar el tiempo previo a la presentación de comentarios para evaluar si la regla propuesta afecta y cómo afecta su comprensión y aplicación previa de los impuestos especiales Superfund y para desarrollar y presentar información y comentarios adicionales sobre aspectos de la regla propuesta que afectan sus intereses.

Para obtener más información, comuníquese con el abogado de Barnes & Thornburg con quien trabaja o con Bruce White al 312-214-4584 o [email protected].

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